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行業新聞

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一次性預付2年房租,害公司補稅60萬元!
發布人:管理員 發布時間:2019-02-19 點擊:96

一、案例

 

某甲公司2017年底12月中旬預付2018-2019年度的2年辦公房租240萬元,當時公司會計為了加大2017年度費用,達到少繳企業所得稅的目的,將房東開具的2018-2019年度房租240萬元一次性計入了2017年度費用中。

 

賬務處理如下:

借:管理費用-租賃費 240萬元

貸:銀行存款        240萬元

 

后在稅務評估過程中,由于企業費用率出現異常而被當地稅務部門查到,依法進行了應納稅所得額的調增,并補繳了60萬元的企業所得稅和相應滯納金。

 

 

本案例關注的一個重點就是該公司會計人員把與2017年度無關的費用計入了當期,本該屬于2018-2019年度的房租240萬元,提前計入了2017年度。

 

◆ 因此240萬元不得在2017年度稅前扣除。

 

按照權責發生制原則,2018年度允許扣除120萬元房租,2019年度允許扣除120萬元房租。

 

正確的賬務處理參考如下:

 

借:長期待攤費用-租賃費 240萬元

貸:銀行存款           240萬元

每年度分攤120萬元房租:

借:管理費用-租賃費     120萬元

貸:長期待攤費用-租賃費 120萬元

 

二、相關政策

 

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九條規定:

 

“企業應納稅所得額的計算,以權責發生制為原則,屬于當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用,即使款項已經在當期收付,均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

 

長期待攤費用相關知識集錦:

 

長期待攤費用是指企業已經支出,但攤銷期限在1年以上的各項費用。

 

長期待攤費用不能全部計入當年損益,應當在以后年度內分期攤銷,具體包括租入固定資產的改良支出及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。

 

稅法規定:

 

《中華人民共和國企業所得稅法》

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》

在計算應納稅所得額時,企業發生的下列支出作為長期待攤費用,按照規定攤銷的,準予扣除:

(一)已足額提取折舊的固定資產的改建支出;

1、指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出;

2、按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷;

3、解釋:此類固定資產賬面價值僅剩凈殘值,其可利用價值已全部轉移,價值形式消失,發生的改建支出不能計入固定資產成本,應作為長期待攤費用,在固定資產受益期限內平均攤銷。

 

(二)租入固定資產的改建支出;

1、指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出;

2、按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷;

3、解釋:以經營租賃方式租入的固定資產,其所有權仍屬于出租方,因此其改建支出不得計入固定資產成本,應計入長期待攤費用,在協議約定的租賃期內平均分攤。

* 改建的固定資產延長使用年限的,除上述第(一)項和第(二)項規定外,應當適當延長折舊年限。

 

(三)固定資產的大修理支出;

1、指同時符合下列條件的支出:

(1)修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上;

①一般修理支出被當作收益性支出當期予以扣除,不作長期待攤費用;

②符合資本化條件的修理指出,作長期待攤費用予以分期攤銷;

(2)修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

2、按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

 

(四)其他應當作為長期待攤費用的支出。

自支出發生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年。

 

三、新會計準則:

 

《企業會計準則第4號——固定資產》

《企業會計準則講解》

《企業會計準則應用指南》

 

固定資產同時滿足下列條件的,才能予以確認:

(一)與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業;

(二)該固定資產的成本能夠可靠地計量。

 

1、后續支出

 

(1)與固定資產有關的后續支出,符合確認條件的,應當計入固定資產成本;不符合確認條件的,應當在發生時計入當期損益。

(2)企業根據規定,將發生的固定資產后續支出計入固定資產成本的,應當終止確認被替換部分的賬面價值。

(3)與固定資產有關的修理費用等后續支出,不符合固定資產確認條件的,應當根據不同情況分別在發生時計入當期損益(管理費用或銷售費用)。

①企業生產車間(部門)和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出計入“管理費用”;

②企業專設銷售機構的,其發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出,計入“銷售費用”。

③對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產,如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產確認條件,在發生時也應直接計入當期損益。

 

2、1801長期待攤費用科目使用說明

 

本科目核算企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用,如以經營租賃方式租入固定資產發生的改良支出等。

 

3、企業發生的長期待攤費用

 

(1)預付租金時,借記“長期待攤費用”,貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。

(2)攤銷長期待攤費用,借記“管理費用”、“銷售費用”等科目,貸記“長期待攤費用”。

 

4、發生的改良支出

 

(1)發生時,先通過“在建工程”歸集,借記“在建工程”,貸記“原材料”、“應交稅費”、“應付職工薪酬”等;

(2)待達到預定可使用狀態交付使用時,轉入“長期待攤費用”,借記“長期待攤費用”,貸記“在建工程”;

(3)同時,根據剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內,進行合理攤銷,借記相關成本費用,貸記“長期待攤費用”。

 

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